整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

企業所得稅法及實施條例規定中，企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎。企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產的凈值和財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

比如，資產買入價1000萬，折舊共計提900萬，會計核算的賬面價值為100萬。企業所得稅中資產的計稅基礎為1000萬，資產凈值（賬面凈值）為100萬。資產的計稅基礎不管折舊多少年，都是歷史成本且不會變的。

“賬面凈值”出現較多的企業所得稅文件是資產損失文件以及2000年左右的重組稅收文件中。

《寧波市地方稅務局企業所得稅熱點政策問答（2014年第一期）》對賬面凈值有過解釋：

54、問：國家稅務總局2011年第25號公告第三十條規定固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額。該賬面凈值是指會計核算的凈值還是計稅基礎？

意見：在稅會有差異的情況下，三十條規定的“賬面凈值”是指固定資產的歷史計稅成本減去已在稅前扣除的折舊額后的余額。

《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知 國稅發〔2000〕119號 全文失效》則采用的是“賬面凈值”：合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值進行調整。

《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知 國稅發〔2000〕118號 全文失效》中采用的同樣是“賬面凈值”，企業整體資產轉讓的所得稅處理，轉讓企業取得接受企業的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。接受企業接受轉讓企業的資產的成本，須以其在轉讓企業原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。

《財稅〔2009〕59號 財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》以及《財稅[2014]116號 財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》的規定顯然是將“賬面凈值”與“計稅基礎”等同了，很多的重組稅收文章中也直接將將“賬面凈值”與“計稅基礎”等同。

比如，《財稅〔2009〕59號》資產收購中，轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。企業合并中，合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。企業分立中，分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定?！敦敹怺2014]116號》非貨幣性資產投資中，企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得?！?a title="關于基礎設施領域不動產投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告" href="http://www.byoin-info.com/a/xingyezixun/17004.html" target="_blank">關于基礎設施領域不動產投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告 財政部 稅務總局公告2022年第 3 號》：設立基礎設施REITs前，原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產相應取得項目公司股權，適用特殊性稅務處理，即項目公司取得基礎設施資產的計稅基礎，以基礎設施資產的原計稅基礎確定；原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎，以基礎設施資產的原計稅基礎確定。

這樣，再來看當時爭議比較大的《財稅[2014]109號 財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》：

三、關于股權、資產劃轉

對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。

2、劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

以及后續的《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2015年第40號》：

三、《通知》第三條所稱“劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。

《通知》第三條所稱“劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業取得的被劃轉資產，應按被劃轉資產的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。

或許就會對“賬面凈值”與“計稅基礎”有不一樣的感受了。