整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例規定，個人持有國債而取得的利息免征個人所得稅；根據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例規定，企業持有國債而取得的利息收入為免稅收入。相關政策規定強調個人或企業直接持有國債而取得的利息收入為免稅收入，那么個人投資者通過個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業取得“國債利息收入”是否可以免征個人所得稅，法人合伙人通過合伙企業取得“國債利息收入”是否可以免征企業所得稅？

根據《中華人民共和國國庫券條例》(1992年3月18日中華人民共和國國務院令第95號發布)第二條規定，國庫券的發行對象是：居民個人、個體工商戶、企業、事業單位、機關、社會團體和其他組織。同時第十二條規定，國庫券的利息收入享受免稅待遇。隨著記帳式國債（又稱無紙化債券）的推行，國庫券現在一般稱為國債，指財政部代表中央政府發行的國家公債。

根據《國庫券條例》規定，個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業持有國債而取得的利息收入為免稅收入。

《財稅[2008]159號 財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。筆者認為，在計算合伙人“先分后稅”的“應納稅所得額”時，應先對合伙企業取得的國債利息收入適用免稅，分配給合伙人的“應納稅所得額”不包括國債利息收入。

舉例說明，個人合伙人B和法人合伙人C分別持有A合伙企業50%份額，A合伙企業當年獲得銷售收入100萬，國債利息收入5萬元，成本費用等扣除50萬。國債利息收入5萬元應在合伙企業適用免稅，并從應分配給合伙人的應納稅所得額中扣減。個人合伙人和法人合伙人的應納稅所得額，均為（收入總額105萬-應免稅的國債利息收入5萬-扣除50萬）*50%=50萬*50%=25萬元。

個人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元繳納經營所得個人所得稅，個人投資者通過個人獨資企業、個體工商戶、合伙企業取得“國債利息收入”2.5萬元不屬于個人投資者的應納稅所得額，不在個人層面繳稅或免稅。

法人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元并入企業當年應納稅所得額，法人合伙人通過合伙企業取得“國債利息收入”不屬于企業的應納稅所得額，不在法人層面繳稅或免稅。假設上述案例中A合伙企業全部所得在當年全部分配，法人合伙人獲得分配27.5萬元。在填寫企業所得稅匯算清繳申報表時，<A105000 納稅調整項目明細表>41行“（五）合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”的“賬載金額”填27.5萬，“稅收金額”填25萬，“調減金額”填2.5萬。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例規定，企業取得的國債利息收入，免征企業所得稅。企業的股東取得分配所得時，不對企業取得的國債利息穿透免稅，按企業所得稅法和個人所得稅法的股息稅收政策進行征免所得稅，

另外不光所得稅免了，增值稅也免了?！敦斦?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號文附件3營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定國債利息收入免征增值稅。