整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

增值稅納稅期限分為按期納稅（固定期限納稅）和按次納稅。按期納稅包括納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

增值稅的納稅義務時間規定為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

增值稅納稅義務時間的規定決定了增值稅不是企業所得稅的“權責發生制”，而接近“收付實現制”。從納稅義務時間規定來看，增值稅并沒有權責發生制式的月銷售額，是每滿足一次增值稅納稅義務時間就產生一次銷售額。

以1日為納稅期限舉例，1日內多次或多個應稅行為均滿足增值稅納稅義務時間（當天），以一日為周期進行匯總計算應繳納增值稅，次月申報期內將上月每日計算的應繳增值稅進行合計申報。（計算稅金時，一日之內的應交稅金正負相抵，每日之間正負不應相抵）

按次納稅，1日內即使多次或多個應稅行為均滿足增值稅納稅義務時間（當天），不以一日為周期進行匯總計算應繳納增值稅，而對每次符合納稅義務時間的單項應稅行為計算繳納增值稅。（一日內多次行為正負不相抵）

納稅期限的規定適用于所有增值稅納稅人，自然人既可以按期納稅，也可以按次納稅，同樣的，其他納稅人也可以按期納稅，也可以按次納稅。

從增值稅法征求意見稿和草案對計稅期間的規定也可以看出這一點。

中華人民共和國增值稅法（征求意見稿 2019年11月）：第三十五條?增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

中華人民共和國增值稅法（草案 2022年12月）：第二十八條 增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不經常發生應稅交易的納稅人，可以按次納稅。

按次納稅或按期納稅的納稅人均存在月銷售額、年銷售額，是一定期限內每次增值稅納稅義務時間產生的銷售額的合計。

如《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規定：本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不辦理一般納稅人登記。

因此適用起征點或小規模納稅人免征額的納稅人總結如下：

1、增值稅按期納稅或按此納稅起征點均適用于其他個人和小規模納稅人的個體工商戶，免征增值稅:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點按次納稅中“每次（日）“的理解，應是每次且每日內累計不超500元，免征增值稅。銷售額仍是按增值稅納稅義務時間判定的“當天”，不是勞務發生日的“權責發生制”。

或許增值稅暫行條例或增值稅法征求意見稿認為低于起征點的，不是增值稅納稅人或者不征增值稅，而營改增36號文件和增值稅法草案則明確起征點以下為免稅。不征應不能開具發票，免征需要開具發票。

2、月銷售額2萬以下免征額適用與其他增值稅小規模納稅人

對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。

3、月銷售額3萬、10萬或15萬免征增值稅適用所有增值稅小規模納稅人（包括其他個人）。

對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。（增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。）

10萬免征額征管規定中，月銷售額為“合計”，并未限定按期納稅或按月納稅，而季度銷售額限定以1個季度為1個納稅期，排除了其他納稅人按季度合計銷售額適用政策。

雖然分析如此，但在實際征管中，對按次、按期納稅不可能隨意調整，個人按期納稅似乎還存在一定的不便（按期納稅，沒有應稅行為，也需要申報），同時《稅務登記管理辦法》規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。

對按次、按期的執行理解，2019年稅務總局相關解答中明確：按次納稅和按期納稅的劃分標準問題，現行規定沒有明確，此次為了便于基層執行，同時最大限度釋放政策紅利，總局明確了執行標準，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

有幾類情況，因為被視為按期納稅，自然人可以享受享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策：（1）保險代理人、證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人匯總代開增值稅發票合計月銷售額未超過10萬元；（2）自然人從事光伏發電項目銷售電力產品；（3）其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元。

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定：小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。在2018和2019年的企業所得稅相關解答中，辦法所規定的起征點是小規模納稅人的免征額：小額零星經營業務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。在實際執行中，仍應以是否辦理了稅務登記來判斷按次還是按期。