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    自研無形資產用于其他研發項目的費用化支出或資本化支出,可以兩次加計扣除嗎
    云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-07-10

    整理編輯:萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司


    自己研發形成的無形資產(A),用于后續的其他研發項目(B),計入B研發項目的費用化支出或資本化支出,A攤銷和B的費用化或攤銷存在兩次加計扣除嗎?


    例1:A項目研發支出-資本化支出 3000萬,形成無形資產A,其中不允許企業所得稅前扣除的費用1000萬,房屋租賃費1000萬,符合研發可加計扣除和企業所得稅規定的金額1000萬。

    無形資產A按10年攤銷,每年攤銷300萬,其中:

    1、不允許企業所得稅前扣除的費用100萬,不可以直接扣除,不可以加計扣除;

    2、房屋租賃費100萬,可以直接扣除,不可以加計扣除;

    3、符合研發可加計扣除和企業所得稅規定的金額100萬,可以直接扣除,每年享受加計扣除1000萬。


    例2:無形資產A資產化后有一年100%用于另外一項研發活動B,無形資產A攤銷300萬計入當年B研發的費用化支出或資本化支出,如何計算加計扣除?(注意這里有兩個加計扣除,A攤銷的加計扣除,B研發的費用的加計扣除)

    無形資產A當年攤銷300萬計入B研發費用化支出

    1、無形資產A不允許企業所得稅前扣除的費用100萬,不可以直接扣除,A攤銷和B費用化都不可以加計扣除;

    2、無形資產A中房屋租賃費100萬,可以直接扣除,A攤銷不可以加計扣除,B費用化依舊不加計扣除;

    3、無形資產A中符合研發可加計扣除和企業所得稅規定的金額100萬,可以直接扣除,A攤銷可以加計扣除,B費用化不應再重復加計扣除?!禔107012研發費用加計扣除優惠明細表》中,“無形資產攤銷”或“以前年度形成無形資產本年攤銷額”只能填寫其中的一欄,并加計。


    例3:無形資產A當年攤銷300萬計入B研發資本化支出,攤銷形成資本化未形成費用,無法在A資產攤銷時稅前直接扣除和加計扣除,在B資產攤銷時,所含的A攤銷300萬,視情況在B攤銷時對應金額直接扣除或調增,B攤銷時不存在對A300萬攤銷進費用加計扣除的過程。

    1、無形資產A不允許企業所得稅前扣除的費用100萬,在B資產攤銷時,不可以直接扣除,B不可以加計扣除;

    2、無形資產A房屋租賃費100萬,在B資產攤銷時,可以直接扣除,B依舊不可以加計扣除;

    3、無形資產A符合研發可加計扣除和企業所得稅規定的金額100萬,在B資產攤銷時,可以直接扣除,B可以加計扣除。

    《A107012研發費用加計扣除優惠明細表》中,“以前年度形成無形資產本年攤銷額”只能填寫B攤銷金額,不能重復填寫A攤銷金額。所有不存在重復攤銷加計扣除。

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